%20(1).jpg)
Pokud daňová kontrola skončí zjištěním, že jste daň přiznali v nesprávné výši, správce daně vydá dodatečný platební výměr. Tím vám doměří rozdíl mezi tím, co jste přiznali, a tím, co jste podle úřadu přiznat měli.
K samotnému doměření se připočítává penále ve výši 20 % z doměřené částky a úrok z prodlení. Takže u větších částek jde o citelné sumy.
V případě koncernu, kterému NSS potvrdil zneužití práva při emisi dluhopisů, činilo doměření daně za každé zdaňovací období 2 280 000 Kč a penále dalších 456 000 Kč. Podrobně jsme tento případ rozebrali v článku o daňové optimalizaci.
A to není všechno. Doměření se může týkat více zdaňovacích období najednou. Pokud správce daně zjistí systémovou chybu nebo opakující se praxi, doměří za každý rok zvlášť. Celková částka pak snadno násobí původní odhad.
Ještě tvrdším zásahem je zajišťovací příkaz. Pokud se správce daně domnívá, že po vás nebude možné daň vymoci, může přistoupit k zajištění úhrady, a to i přesto, že se daň ještě nestala splatnou.
V praxi to znamená zablokování účtů nebo odstavení majetku ze dne na den. Nemůžete platit zaměstnancům, dodavatelům, nemůžete operovat s cashflow. Firma se ze dne na den ocitne v existenčním ohrožení. Je to jeden z nejagresivnějších nástrojů, které finanční správa má k dispozici, a často vyžaduje okamžitou právní reakci.
Proti zajišťovacímu příkazu se lze bránit odvoláním, ale lhůty jsou krátké a situace vyžaduje advokáta, který ví, jak postupovat rychle.
Když se život zkomplikuje, zasloužíte si advokáta, který za vás bojuje do posledního dechu. Nejistota je horší než špatné zprávy. Mluvíme spolu o tom, co se děje, kam směřujeme, a jaké máte možnosti. S námi vždy víte, co přesně můžete očekávat.
Proti dodatečnému platebnímu výměru se můžete odvolat. Lhůta je 30 dní od doručení. Odvolání směřujete k Odvolacímu finančnímu ředitelství, které rozhodnutí buď potvrdí, změní, nebo zruší.
„Odvolání musí být pečlivě připravené a obsahovat všechny argumenty, které máte k dispozici. I proto by odvolání měl vždy připravovat nebo alespoň revidovat advokát. Podnikatel, který sepíše odvolání sám a zaměří se na jeden argument, může přijít o možnost uplatnit dalších pět, které by uspěly,“ dodává advokát Petr Motyčka.
Pokud odvolání neuspěje, zbývá žaloba ke správnímu soudu. Lhůta činí 2 měsíce od doručení rozhodnutí o odvolání. Správní soud nemůže rozhodnutí finančního úřadu sám změnit. Může ho pouze zrušit a vrátit věc k novému projednání. Proti rozsudku správního soudu se pak lze bránit kasační stížností k Nejvyššímu správnímu soudu.
Celý proces od zahájení kontroly po pravomocné rozhodnutí soudu může realisticky zabrat i několik let, vždy ale záleží na konkrétním případu.
Všechno, o čem jsme dosud mluvili, se odehrává v rovině správního práva. Finanční úřad doměří daň, vy se bráníte a situace „nějak dopadne“. Ustanovení § 240 trestního zákoníku posouvá věc do trestní odpovědnosti.
Zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby je trestný čin. A na rozdíl od daňového řízení, kde se řeší, jestli jste daň přiznali správně, v trestním řízení se řeší, jestli jste to udělali úmyslně.
Klíčové slovo je úmysl. Trestní odpovědnost za zkrácení daně vyžaduje alespoň nepřímý úmysl. To znamená, že nestačí prokázat, že jste daň přiznali špatně. Musí se prokázat, že jste věděli, že svým jednáním můžete způsobit zkrácení daně, a byli jste s tím srozuměni. Nebo, v případě přímého úmyslu, že jste to přímo chtěli.
Nedbalostní pochybení, i když vede k doměření daně, trestný čin nezakládá.
To jsou věci, které řeší finanční úřad. Ne policie.
Za spáchání trestného činu zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby podle § 240 odst. 1 trestního zákoníku může být uložen trest odnětí svobody na 6 měsíců až tři léta nebo trest zákazu činnosti.
Pokud je daň zkrácena minimálně o 100 000 Kč.
Teorie je jedna věc, ale rozhodnutí soudu se odvíjí od judikátů, které již v minulosti byly vydány. Připravili jsme pro vás analýzu, jak soudy rozhodly v konkrétních situacích.
Společnost uzavírala smlouvy o reklamní činnosti. Smlouvy existovaly, faktury byly vystaveny, částky zaplaceny. Jenže reklamní služby nikdy reálně neproběhly. Smlouvy byly od počátku uzavřeny s vědomím, že jejich jediným účelem bude uplatnění nároku na vrácení nadměrného odpočtu DPH.
Nejvyšší soud konstatoval, že takové jednání naplňuje skutkovou podstatu trestného činu zkrácení daně. Soud přitom zdůraznil, že rozhodující není formální existence dokumentace, ale reálný obsah plnění. Pokud plnění neproběhlo, faktura je fiktivní bez ohledu na to, jak profesionálně vypadá.
Tohle je případ, který se v praxi vyskytuje častěji, než by se čekalo. Firmy uzavřou smlouvu o poradenství, marketingu nebo reklamě se spřízněným subjektem. Služba se reálně neposkytne nebo se poskytne ve zlomku fakturované hodnoty. Rozdíl slouží k vytvoření umělého nákladu. A přesně tam začíná § 240 trestního zákoníku.
Usnesení NS sp. zn. 7 Tdo 1084/2007 ze dne 21. 11. 2007
Ne každý odsouzený za zkrácení daně je podnikatel. V tomto případě šlo o starostu, jehož jednání v souvislosti s projektem čistírny odpadních vod naplnilo znaky trestného činu.
Případ je zajímavý tím, co k němu řekl Nejvyšší soud: důsledné využívání všech zákonných možností ke snížení daňové povinnosti nelze považovat za trestný čin. Ale pouze za situace, že uskutečněné zdanitelné plnění je perfektním právním úkonem, nikoli pouze simulovaným nebo z jiného důvodu neplatným.
Jinými slovy: optimalizovat smíte. Simulovat ne. A pokud právní úkon postrádá vážnou vůli a slouží výlučně k docílení snížení daňové povinnosti, je jen prostředkem k dosažení tohoto cíle. Bez daňového efektu by nikdy nebyl učiněn. A to je trestné.
Usnesení NS ze dne 10. 3. 2004, sp. zn. 7 Tdo 1301/2003
%20(1).jpg)
Tohle je případ, který přímo navazuje na téma holdingových struktur z našeho prvního článku. Tam jsme ukázali, že holding může být legitimní a že finanční úřad musí prokázat absenci obchodního důvodu. Tady ukazujeme, co se stane, když obchodní důvod skutečně chybí.
Krajský soud v Brně v říjnu 2024 řešil případ, kdy obžalovaní převedli akcie z fyzických osob na právnickou osobu a následně si nechali vyplatit dividendy. Celá struktura byla vytvořena s cílem vyhnout se odvedení daně z příjmu fyzických osob. Soud shledal, že obžalovaní jednali úmyslně a s cílem zkrátit daň.
Rozdíl oproti legitimnímu holdingu? V legitimním případě existují reálné obchodní důvody pro převod. Centralizace řízení, ochrana majetku, příprava na nástupnictví, zjednodušení cash flow. Tady nic z toho neexistovalo. Struktura vznikla výlučně proto, aby se obešla daňová povinnost.
Rozsudek Krajského soudu v Brně, pobočka ve Zlíně ze dne 27. 2. 2023, sp. zn. 46 T 19/2021
Trestní řízení se od daňového zásadně liší v jednom bodě: máte právo nevypovídat. V daňovém řízení jste povinni poskytnout správci daně součinnost. V trestním řízení ne.
Často se stává, že podnikatel, který je zvyklý komunikovat s finančním úřadem otevřeně, pokračuje ve stejném režimu i poté, co se věc posune do trestní roviny. Předkládá policii dokumenty, vysvětluje, odpovídá na dotazy. A přitom každá jeho odpověď se stává důkazem.
Proto platí: v okamžiku, kdy se dozvíte, že vaše věc má trestněprávní rozměr, zastavte veškerou komunikaci s finančním úřadem i policií a kontaktujte advokáta.
Odpověď je jednoduchá: okamžitě. Ne až po zahájení trestního stíhání. Ne až po výslechu. V momentě, kdy se dozvíte, že vaše věc má trestněprávní rozměr. Čas, který ztratíte váháním, získá protistrana na budování důkazů. A výpovědi, které poskytnete bez přítomnosti advokáta, nelze vzít zpět.
Připravili jsme sérii tří článků, které provádějí celým spektrem daňových rizik. Od legální optimalizace přes daňovou kontrolu až po trestní stíhání za zkrácení daně.
→ Kdy se daňová optimalizace mění v daňový podvod
→ Co dělat, když přijde daňová kontrola?
→ Zkrácení daně, doměření a možné trestní stíhání. Jak se bránit. Právě čtete
Článek připravil Petr Motyčka, partner endors se specializací na trestní právo. Jestliže podobnou situaci řešíte, ozvěte se na trestni@endors.cz nebo nám zavolejte na +420 721 208 275 Reagujeme do 24 hodin.
%20(1).jpg)
.webp)
.jpg)